Pro řadu podnikatelů bude rok 2013 rokem, kdy pravděpodobně vzroste jejich daňové břemeno, a tedy budou muset odvést státu na daních více než v minulých letech
V zákoně o daních z příjmů účinném od 1. 1. 2013 je možno najít nejméně tři závažné zásahy, které budou představovat za rok 2013 vyšší daň při stejné výši příjmů jako v roce 2012. První novinkou je solidární zvýšení daně z příjmů. Zvýšení daně o sedm procent, označené jako solidární zvýšení daně z příjmů, budou odvádět podnikatelé, pokud jejich základ daně (příjmy minus výdaje) za kalendářní rok 2013 přesáhne 1 242 432 korun. Z každé koruny nad tento limit zaplatí v roce 2013 na dani z příjmů o sedm procentních bodů více, daň ve výši 22 procent.
Další pro řadu podnikatelů radikální změnou je omezení maximální výše paušálních výdajů. Strop pro výši výdajů uplatněných paušálem k příjmům je zaveden pro OSVČ podnikající na základě zvláštního právního předpisu nebo mající příjmy z jiného podnikání nevymezeného zákonem o živnostenském podnikání. Jde tedy o osoby, jako je advokát, lékař, daňový poradce, auditor, znalec, tlumočník, insolvenční správce, či osoby s autorskými příjmy, s příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví (například vynálezci). Ti všichni uplatňují paušální výdaje ve výši 40 procent, které jsou nově omezeny maximální výší 800 000 korun. U ostatních osob – živnostníků či zemědělců nebylo omezení paušálních výdajů zavedeno.
A třetí změna znamená konec slev na manželku a dítě, a to pro všechny podnikatele, kteří budou v roce 2013 uplatňovat paušální výdaje. Jestliže bude více než polovina podnikatelova základu daně tvořena příjmy s použitím paušálních výdajů, nebude moci uplatnit slevu na manželku, která činí 24 840 korun, či daňové zvýhodnění na děti ve výši 13 404 korun na jedno dítě. V případě souběhu příjmů z více druhů činností bude nárok na daňové úlevy zachován za podmínky, že součet základů daně s využitím paušálu bude nižší než 50 procent celkového základu daně.
Nová ustanovení se dotknou hlavně dvou skupin podnikatelů: podnikatelů „paušálistů“ s nižšími příjmy (například do dvou milionů korun) a osob s vysokými příjmy a limitovaným paušálem na výdaje.
„paušálisté“ s nižším příjmem Omezení slev na manželku a dítě zasáhne zejména živnostníky, kteří provozují živnost a příjem ze živnosti mají jako jediný zdroj příjmů. V tabulce jsem porovnala dva živnostníky – osobu s jedním vyživovaným dítětem a osobu vyživující manželku a dvě děti. Oba tito podnikatelé při různé výši ročních příjmů získávali od státu částku ve výši daňového zvýhodnění na vyživované dítě či děti. O tyto částky v roce 2013 přijdou a budou muset zaplatit daň. Jejich čistý příjem se tak v roce 2013 sníží (viz tabulka Živnostník s jedním a dvěma dětmi).
Druhou dotčenou skupinou jsou osoby s příjmy, u nichž je možno uplatňovat paušální výdaje 40 procent z příjmů, maximálně však do výše 800 000 korun. Této skupiny osob se dotýká také sedmiprocentní solidární zvýšení daně z příjmů, které musejí odvádět, pokud jejich základ daně (příjmy minus výdaje) za kalendářní rok 2013 přesáhne 1 242 432 korun. Z každé koruny nad tento limit zaplatí v roce 2013 na dani z příjmů o sedm procent více, tedy daň ve výši 22 procent, a pokud jejich příjmy přesáhnou dva miliony korun, platí pro ně omezení paušálních výdajů na částku 800 000 korun.
V dalších výpočtech nepřihlížím k odvodům na sociální a zdravotní pojištění. Příklad pro nárůst daňové povinnosti podnikatele s vysokým základem daně je možno vidět v tabulce Podnikatelé s vysokým základem daně.
Tento podnikatel odvede ze stejných příjmů v roce 2013 na dani téměř o 400 000 korun více.
lZe pODniKatelŮm nĚCO DOpORuČit? Jak se nárůstu daňové zátěže vyhnout? Jsou dvě možnosti. Podnikatel může přejít na sledování skutečných výdajů nebo rozdělit základ daně na spolupracující manželku.
Přechod na sledování skutečných výdajů je řešením pro osoby uvedené v první tabulce (Živnostník s jedním a dvěma dětmi), tedy pro ty, jejichž příjmy jsou do dvou milionů korun a mají skutečné výdaje spojené s podnikáním ve výši, která není zanedbatelná a blíží se částce paušálních výdajů. Pokud budou v roce 2013 uplatňovat skutečné výdaje oproti svým příjmům, zůstane jim i příjem od státu ve výši daňového zvýhodnění na dítě. Rozhodnutí o přechodu na skutečné výdaje znamená, že podnikatel již od ledna 2013 musí sbírat doklady prokazující jeho výdaje související s podnikáním. Druhou jeho povinností je úprava základu daně za rok 2012. Pokud podnikatel v roce 2012 používal paušál na výdaje a v roce 2013 bude uplatňovat skutečné výdaje, pak mu platný zákon o daních z příjmů ukládá povinnost zvýšit základ daně za rok 2012 o hodnotu neuhrazených pohledávek, které by v případě úhrady pro něho znamenaly zdanitelný příjem. Pro řadu podnikatelů uplatňujících paušální výdaje bude zajímavé rozdělit svůj základ daně na manželku jako spolupracující osobu. Jako příklad vezměme podnikatele, který po odpočtu výdajů bude mít základ daně dva miliony korun. Část tohoto základu daně bude podrobena ještě sedmiprocentní dani, a navíc pokud podnikatel uplatňoval výdaje paušálem, nemá pak možnost uplatnit slevu na manželku.
Porovnání daňové povinnosti za rok 2012 a 2013 přinášejí první dva sloupce tabulky (viz tabulka Podnikatel se základem daně do dvou milionů korun). Profese účetních a daňových poradců může mít jen radost a lze předpokládat vyšší poptávku po jejich práci. Tato cesta novelizace asi nepovede ke snížení daňových úniků a rozhodně není podporou podnikání nebo jeho zjednodušením. ?
ŽIVNOSTNÍK S JEDNÍM A DVĚMA DĚTMI
Jak zasáhne osoby s jediným zdrojem příjmu omezení slev na manželku a dítě
Osoba s jedním dítětem Osoba s manželkou
a dvěma dětmi
Živnost 2012 2013 2012 2013
Príjmy 420 000,00 420 000,00 800 000,00 800 000,00
Výdaje 60 procent 252 000,00 252 000,00 480 000,00 480 000,00
Základ dane 168 000,00 168 000,00 320 000,00 320 000,00
Dan 25 200,00 25 200,00 48 000,00 48 000,00
Sleva na poplatníka 24 840,00 24 840,00 24 840,00 24 840,00
Sleva na manželku - - 24 840,00 -
Dan po slevách 360,00 23 160,00
Zvýhodnění na vyživované díte 13 404,00 - 13 404,00 -
Na druhé díte - - 13 404,00 -
Splatná dan 360,00 - 23 160,00
Príjem od státu 13 044,00 - 26 808,00
PODNIKATELÉ S VYSOKÝM ZÁKLADEM DANĚ
Jak jim naroste daňová povinnost?
Podnikatel bez vyživovaných osob 2012 2013
Príjmy 5 000 000,00 5 000 000,00
Výdaje 40 procent 2 000 000,00 800 000,00
Základ dane 3 000 000,00 4 200 000,00
Dan 450 000,00 837 029,76
Sleva na dani na poplatníka 24 840,00 24 840,00
Dan po slevách 425 160,00 812 189,76
Rozdíl na dani 387 029,76
PODNIKATEL SE ZÁKLADEM DANĚ DO DVOU MILIONŮ KORUN
Porovnání daňové povinnosti za rok 2012 a 2013
Zdanení podnikatele Rozdelení základu dane na
spolupracující manželku 2013
2012 2013 Podnikatel Manželka
Základ dane 2 000 000,00 2 000 000,00 1 460 000,00 540 000,00
Dan 300 000,00 353 029,76 234 229,76 81 000,00
Sleva na poplatníka 24 840,00 24 840,00 24 840,00 24 840,00
Sleva na manželku 24 840,00 0 0 0
Splatná dan 250 320,00 328 189,76 209 389,76 56 160,00
Rozdíl na dani 77 869,76 15 229,76
O autorovi| JANA SKÁLOVÁ • partner TPA Horwath
