V návaznosti na novelu zákona o DPH dochází od 1. dubna 2015 k rozšíření přenesení daňové povinnosti o vybrané komodity. U čeho budu muset jako kupující přiznávat DPH? Tomáš H., Praha
Nově bude daň z přidané hodnoty kupující přiznávat u následujících skupin produktů, pokud celková částka základu daně překročí 100 tisíc korun za zdanitelné plnění:
• obiloviny a technické plodiny, včetně olejnatých semen a cukrové řepy (u cukrové řepy se posouvá účinnost na 1. září 2015);
• kovy, včetně drahých kovů, s výjimkou těch, na které se vztahuje zvláštní režim dle § 90 zákona o DPH a na které se použije režim přenesení daňové povinnosti dle § 92c zákona o DPH;
• mobilní telefony – integrované obvody, jako jsou mikroprocesory a centrální procesorové jednotky, dále desky plošných spojů osazené těmito obvody, které jsou dodávány ve stavu před zabudováním do výrobků pro konečné uživatele;
• přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat, tj. notebooky, tablety apod.
• videoherní konzole – detailní specifikace položek je uvedena v nařízení vlády slovním popisem a odkazem na příslušný kód nomenklatury celního sazebníku. Režim přenesení daňové povinnosti nadále zůstává u dosud v zákoně o DPH definovaných plnění (dodání zlata, dodání zboží dle přílohy č. 5 zákona o DPH, převod povolenek na emise skleníkových plynů a poskytnutí stavebních nebo montážních prací).
V případě pochybností o zařazení poskytnutí určitého zdanitelného plnění do režimu přenesení daňové povinnosti je možné požádat o závazné posouzení. Žadatel je povinen uvést popis daného zdanitelného plnění a návrh výroku rozhodnutí. Podání žádosti podléhá správnímu poplatku ve výši deset tisíc korun.
Podle zákona o DPH je plátce, který uskutečnil nebo přijal zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, povinen vést zvláštní evidenci pro účely DPH, ve které uvede samostatně za každé plnění daňové identifikační číslo obchodního partnera, datum uskutečnění zdanitelného plnění, základ daně, rozsah a předmět plnění. Výpis z evidence je následně dodavatel nebo odběratel předmětného zboží či služeb povinen podat elektronicky na příslušný finanční úřad ve lhůtě pro podání daňového přiznání.
Ani v tomto případě bohužel nezůstává aplikace nové úpravy bez otazníků. Není například zřejmé, zda se režim přenesení daňové povinnosti vztahuje i na situaci, kdy objednávka například mobilních telefonů je realizována ve více dodávkách (každá se separátní fakturou), přičemž hodnota každé dílčí dodávky je nižší než 100 tisíc korun, nicméně ve svém souhrnu částku 100 tisíc korun přesahují.
Složitější operace, jako například situace, kdy je přijata zálohová platba před uskutečněním zdanitelného plnění a zároveň před účinnosti režimu přenesení daňové povinnosti pro určitý typ plnění, ze které vznikla povinnost přiznat daň, přičemž k uskutečnění daného zdanitelného plnění dojde až po zavedení režimu, budou v nejbližší době upřesněny informací Generálního finančního ředitelství.
Martin Diviš pracuje pro poradenskou společnost PwC, Radek Buršík pro advokátní kancelář PwC Legal
